“綠化”稅制，既要著眼于優(yōu)化原有稅制，更重要的還是設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，發(fā)揮其核心和主導(dǎo)作用，構(gòu)建綠色稅制，促使環(huán)境污染外部成本內(nèi)在化，從而減少污染排放，改善環(huán)境質(zhì)量。

　　醞釀和討論已久的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)保稅法》），將于2018年1月1日施行。這是黨的十八大后出臺(tái)的首部單行稅法，進(jìn)一步彰顯了我國(guó)全面協(xié)調(diào)推進(jìn)五位一體總體布局、大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的堅(jiān)強(qiáng)決心和信心。

　　《環(huán)保稅法》出臺(tái)歷經(jīng)十年，兩次審議。縱觀《環(huán)保稅法》立法這十年，稅種名稱經(jīng)歷了由“環(huán)境稅”到“環(huán)境保護(hù)稅”的變化，更加凸顯環(huán)境保護(hù)稅的環(huán)境保護(hù)目的。之所以經(jīng)歷了10年時(shí)間，一方面，由于環(huán)境問(wèn)題專業(yè)性強(qiáng)，而作為計(jì)稅依據(jù)的污染物排放量確定十分復(fù)雜，研究論證確定污染物排放量的可行性和可操作性經(jīng)過(guò)了一段時(shí)期，體現(xiàn)了我國(guó)立法工作的科學(xué)性；另一方面，稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題成為立法工作中的核心問(wèn)題。如何在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)間取得均衡，這是環(huán)境保護(hù)稅研究制定的難點(diǎn)和關(guān)鍵。

　　《環(huán)保稅法》的出臺(tái)不僅有利于污染防治，還在促進(jìn)稅制綠化、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等方面具有積極的意義。

　　首先，環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)成為我國(guó)稅制綠色化進(jìn)程的重要里程碑。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)與環(huán)境直接相關(guān)的稅費(fèi)主要有增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、資源稅、排污費(fèi)等，并沒(méi)有設(shè)立針對(duì)環(huán)境保護(hù)的獨(dú)立型稅種。盡管上述稅費(fèi)政策在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極作用，但作用范圍窄、調(diào)節(jié)力度弱的問(wèn)題日益顯現(xiàn)，不能滿足我國(guó)環(huán)境保護(hù)形勢(shì)需要。建立我國(guó)綠色稅制，勢(shì)在必行。“綠化”稅制，既要著眼于優(yōu)化原有稅制，更重要的還是設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，發(fā)揮其核心和主導(dǎo)作用，構(gòu)建綠色稅制，促使環(huán)境污染外部成本內(nèi)在化，從而減少污染排放，改善環(huán)境質(zhì)量。實(shí)踐證明，“綠化”稅制對(duì)改善環(huán)境質(zhì)量,減少污染以及促進(jìn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用都發(fā)揮了十分重要的作用。

　　其次，環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)有利于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體、其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。一直以來(lái)，在對(duì)食品和勞務(wù)、所得、資本等課以較高稅收的同時(shí)，對(duì)大量的污染和資源消耗行為不征稅，使稅制中未能真實(shí)反映商品和勞務(wù)的環(huán)境成本，卻抬高了應(yīng)鼓勵(lì)的如投資、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)格，稅制結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化。近年來(lái)營(yíng)改增年均減輕企業(yè)稅負(fù)約5000億元，環(huán)境保護(hù)稅在這一減負(fù)空間下進(jìn)入，恰好體現(xiàn)了OECD國(guó)家在環(huán)境稅制改革中所倡導(dǎo)的“收入中性原則”，即政府在一定程度上將稅基由勞動(dòng)所得、資本所得轉(zhuǎn)向環(huán)境污染，納稅人不會(huì)因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅的征收而增加額外負(fù)擔(dān)。在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)部分稅負(fù)從勞動(dòng)、資本所得向污染的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量具有積極作用。

　　第三，環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)有利于理順中央和地方政府在環(huán)境治理上的事權(quán)財(cái)權(quán)關(guān)系。原有排污費(fèi)收入按1∶9實(shí)行中央和地方分成。環(huán)境保護(hù)稅出臺(tái)后，考慮到地方政府承擔(dān)本行政區(qū)域的環(huán)境質(zhì)量主體責(zé)任，中央財(cái)政將不參與環(huán)境保護(hù)稅收入分成，全部作為地方收入。此安排有利于促進(jìn)理順中央和地方政府在環(huán)境治理上的事權(quán)財(cái)權(quán)關(guān)系，促進(jìn)地方政府承擔(dān)更多的環(huán)境治理以及監(jiān)督企業(yè)減少污染排放的職責(zé)。

　　第四，環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)有利于規(guī)范政府分配秩序，強(qiáng)化預(yù)算約束。按照預(yù)算法規(guī)定，稅收收入應(yīng)納入一般的公共預(yù)算管理，統(tǒng)籌用于保障和改善民生，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，維護(hù)國(guó)家安全等方面，一般不與支出掛鉤。環(huán)境保護(hù)稅收入的使用也將嚴(yán)格按照預(yù)算法規(guī)定，納入一般公共預(yù)算進(jìn)行管理，較原有排污費(fèi)收入使用更為規(guī)范。雖然環(huán)境保護(hù)稅收入使用不采取專款專用的方式，但是由于負(fù)有環(huán)境主體責(zé)任，地方政府也不會(huì)降低污染防治和環(huán)境保護(hù)方面的投入力度。

　　第五，環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)對(duì)其他領(lǐng)域的相關(guān)改革起到示范作用。作為黨的十八大后出臺(tái)的首部單行稅法，《環(huán)保稅法》通過(guò)立法的形式確定環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，取代現(xiàn)有針對(duì)排污行為的行政事業(yè)性收費(fèi)，將其與部門(mén)利益脫鉤，以及更加規(guī)范地使用稅收收入。這一系列的改革舉措是我國(guó)“稅收法定原則”的良好體現(xiàn)，不僅會(huì)使保護(hù)環(huán)境的稅收調(diào)節(jié)更加合理、透明和有效，也會(huì)對(duì)其他領(lǐng)域的相關(guān)改革起到示范作用，引發(fā)更多的“法制化”改革。

　　相關(guān)鏈接

　　《環(huán)保稅法》出臺(tái)的十年歷程

　　2007年6月，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的研究工作正式啟動(dòng)。2007年5月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，提出要“研究開(kāi)征環(huán)境稅”。根據(jù)此要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)境保護(hù)部（以下簡(jiǎn)稱“三部局”）迅速行動(dòng)起來(lái)，自2007年6月成立聯(lián)合工作小組，組建專家團(tuán)隊(duì)，啟動(dòng)我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的研究工作。經(jīng)過(guò)6年左右時(shí)間，三部局對(duì)我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的必要性和可行性進(jìn)行了論證，初步形成了稅制方案，提出了配套措施，并就該方案征求了部分地方環(huán)保、地稅部門(mén)意見(jiàn)。按照三部局的設(shè)計(jì)，環(huán)境稅設(shè)計(jì)的總體思路是清費(fèi)立稅，逐步替代排污費(fèi)，并且稅負(fù)平移，維持納稅人的負(fù)擔(dān)成本在短期內(nèi)不增加。綜合考慮立法成本及時(shí)間等因素，三部局建議，環(huán)境稅制方案以稅收條例的形式頒布，而非以稅法形式頒布。

　　2014年11月，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（草案稿）形成并上報(bào)國(guó)務(wù)院。2013年11月，中共十八屆三中全會(huì)部署“落實(shí)稅收法定原則”。按此原則，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。因此，三部局積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法工作。2013年，三部局向國(guó)務(wù)院正式報(bào)送環(huán)境保護(hù)稅立法請(qǐng)示。2014年末形成《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（草案稿）（以下簡(jiǎn)稱《稅法草案稿》），經(jīng)一致同意后上報(bào)國(guó)務(wù)院，國(guó)務(wù)院法制辦對(duì)《稅法草案稿》進(jìn)行審查修改。并于2015年6月10日下發(fā)通知，將三部局起草的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》及說(shuō)明全文公布，征求社會(huì)各界意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿與草案稿區(qū)別最大的是，征求意見(jiàn)稿中未將二氧化碳納入征稅范圍。

　　2016年8月30日，環(huán)境保護(hù)稅正式進(jìn)入全國(guó)人大立法程序。在十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十二次會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉作了關(guān)于《環(huán)保稅法(草案)》的說(shuō)明。這是十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”之后，第一部提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議的稅法法律草案。12月19日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議對(duì)《環(huán)保稅法(草案)》進(jìn)行了二次審議。

　　2016年12月25日，第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議代表委員表決通過(guò)了《環(huán)保稅法》，確定該法將于2018年1月1日起施行。